1. Залишилися питання з податкових перевірок? Відповідь знайдеться в системі Юрист
2. Як оформити заперечення до акта податкової перевірки
3. Коли можна подати заперечення до акта податкової перевірки
4. Приклад відліку місячного терміну для подачі заперечень за актом податкової перевірки
5. Коли можна подати заперечення за результатами додаткових матеріалів податкового контролю
6. оформлення заперечення
7. Приклад оформлення заперечень на акт податкової перевірки

Як подати скаргу скарга на акт камеральної перевірки. В акті до відповідальності не притягнули, але відмовили у відшкодуванні ПДВ.

На акт перевірки подається не скарга, а заперечення. Оскаржити можна рішення, прийняте за результатами розгляду всіх матеріалів перевірки, в тому числі заперечень.

Подати заперечення можна протягом місяця з того дня, як організація отримала акт податкової перевірки.

Залишилися питання з податкових перевірок? Відповідь знайдеться в системі Юрист

Гість, знайомтеся - Правобот !

Інтелектуальний сервіс для підбору судової практики . Думає, як юрист, тільки швидше.

Познайомитися ближче

Як оформити заперечення до акта податкової перевірки

«Якщо організація не згодна з фактами і висновками, викладеними в акті податкової перевірки, вона може подати до інспекції заперечення по акту в цілому або його окремих положень. Це правило діє відносно актів, складених як за результатами виїзних, так і камеральних перевірок.

Коли можна подати заперечення до акта податкової перевірки

Подати заперечення можна протягом місяця з того дня, як організація отримала акт податкової перевірки. Такий порядок передбачений в пункті 6 статті 100 Податкового кодексу РФ.

Термін вважають від дня, наступного за тим, коли отримали акт перевірки ( п. 2 ст. 6.1 НК РФ ).

Приклад відліку місячного терміну для подачі заперечень за актом податкової перевірки

Організація отримала акт податкової перевірки 2 вересня 2016 року. Заперечення потрібно представити не пізніше 3 жовтня 2016 року (оскільки 2 жовтня - вихідний день).

Ситуація: як відрахувати місячний термін на подачу заперечень, якщо акт податкової перевірки був направлений в організацію рекомендованим листом поштою

Місячний термін на подачу заперечень відраховуйте з сьомого дня з моменту відправлення рекомендованого листа. Справа в тому, що датою вручення акта, спрямованого рекомендованим листом, вважається не день його фактичного отримання, а шостий день з моменту його відправлення поштою ( абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ ).

Коли можна подати заперечення за результатами додаткових матеріалів податкового контролю

Якщо інспекція проводила додаткові заходи податкового контролю, організація має право подати письмові заперечення на їх результати.

Подайте заперечення протягом 10 робочих днів після закінчення додаткових заходів податкового контролю. Останній день проведення цих заходів інспекція повинна вказати в рішенні.

Про це сказано в пункті 6.1 статті 101 Податкового кодексу РФ.

оформлення заперечення

Заперечення по акту податкової перевірки подавайте в письмовому вигляді. До них можна додати документи, які підтверджують обґрунтованість заперечень. Крім того, підтверджуючі документи можна передати до податкової інспекції і окремо від заперечень в заздалегідь узгоджений термін. Заперечення і документи направляйте в ту інспекцію, співробітники якої проводили перевірку. Про це йдеться в пункті 6 статті 100 Податкового кодексу РФ.

Дослідного зразка для оформлення заперечень по акту немає, тому їх можна скласти в довільній формі . Головне, щоб в запереченнях були перераховані конкретні пункти акту, з якими організація не згодна, і дано чітке обгрунтування такої позиції з посиланнями на документи, що додаються. Якщо точка зору організації підтверджується листами Мінфіну Росії, податкової служби або судовою практикою, то буде незайвим зробити посилання і на них. Підписати заперечення до акта може або керівник організації, або уповноважена ним особа (наприклад, головний бухгалтер).

Приклад оформлення заперечень на акт податкової перевірки

31 жовтня 2016 року організація отримала акт виїзної податкової перевірки. Не погодившись з даними акту, організація оформила свої заперечення .

Заперечення складіть у двох примірниках. Один передайте в інспекцію, другий зберігайте в організації. Варіант для інспекції можна передати або через канцелярію, або направити його поштою. При цьому важливо, щоб у організації було підтвердження про своєчасну відправку заперечень і про те, що ці заперечення отримані інспекцією.

Керівник інспекції (його заступник) має розглянути заперечення до акта, сам акт і інші матеріали податкової перевірки і винести по ним рішення.

Ситуація: чи може організація давати усні заперечення до акта під час розгляду матеріалів податкової перевірки. Організація не встигла оформити в термін письмові заперечення

Да може.

Відсутність письмових заперечень не позбавляє організацію права давати свої усні пояснення безпосередньо під час розгляду матеріалів податкової перевірки ( п. 4 ст. 101 НК РФ ). Детальніше про процедуру розгляду матеріалів податкової перевірки см. Як оформляється рішення за результатами податкової перевірки. ».

2. Ситуація: Як оскаржити рішення податкової інспекції про притягнення (відмову в залученні) до податкової відповідальності, прийняте за результатами перевірки

«Рішення податкової інспекції про притягнення (відмову в залученні) до податкової відповідальності можна оскаржити в УФНС Росії і в арбітражному суді. Причому в судовому порядку таке рішення можна оскаржити тільки після того, як організація оскаржила його в регіональному податковому управлінні і їй було відмовлено в задоволенні заявлених вимог.

Перш ніж звернутися до суду, щоб оскаржити рішення інспекції, організація повинна подати скаргу в регіональне податкове управління (УФНС Росії). Скарга на рішення, яке ще не вступило в силу, називається апеляційної. Рішення про залучення (відмову в залученні) до податкової відповідальності вступають в силу після закінчення місяця з дня вручення ( п. 9 ст. 101 НК РФ ). Якщо організація пропустила цей термін, вона має право подати в УФНС Росії звичайну (НЕ апеляційну) скаргу. Така скарга може бути подана протягом року від дня винесення оскаржуваного рішення. Про це сказано в пункті 1 статті 138, пунктах 1 і 2 статті 139, пунктах 1 і 2 статті 139.1 Податкового кодексу РФ.

В обох випадках документ слід скласти в письмовій формі і вказати в ньому інформацію про інспекцію, рішення якої оскаржується, про самому заявника, а також детально описати причину жалобиі вимоги до вищестоящого податковому відомству. Скаргу можна направити в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку або через особистий кабінет платника податків. Склад відомостей, які повинні бути вказані в скарзі (апеляційної скарги), а також перелік документів, які доцільно до неї докласти, наведені в статті 139.2 Податкового кодексу РФ.

Подати скаргу (апеляційну скаргу) потрібно в ту податкову інспекцію, яка прийняла оскаржуване рішення. Протягом трьох робочих днів після отримання скарги податкова інспекція зобов'язана передати її в УФНС Росії разом з усіма матеріалами справи ( п. 1 ст. 139.1 НК РФ ). Скаргу, спрямовану з порушенням цього порядку, регіональне УФНС Росії розглядати не буде. Навіть якщо організація уклалася в термін, відведений для подачі апеляції. Такі роз'яснення містяться в листі Мінфіну Росії від 27 липня 2007 р № 03-02-07 / 1-350 .

Якщо організація докладає до скарги (апеляційної скарги) додаткові документи, необхідно пояснити, чому ці документи не були подані раніше: наприклад, в ході податкової перевірки ( п. 4 ст. 140 НК РФ ).

Якщо оскаржуване рішення податкова інспекція винесла з порушеннями, вона зобов'язана усунути ці порушення і повідомити про це в регіональне УФНС Росії протягом трьох робочих днів. В такому випадку регіональне УФНС Росії залишить скаргу без розгляду ( п. 1.1 ст. 139 НК РФ ).

Виконання оскаржуваного рішення можна призупинити, якщо заявник представить банківську гарантію, по якій пред'явлені йому суми недоїмки (пені, штрафу) за податками, зборами або страхових внесках зобов'язаний сплатити банк. Вимоги до банківської гарантії наведені в пункті 5 статті 138 Податкового кодексу РФ.

УФНС Росії має розглянути скаргу (апеляційну скаргу) на рішення про притягнення (відмову в залученні) до податкової відповідальності протягом місяця з дня її отримання. При необхідності керівник (заступник керівника) УФНС Росії має право продовжити цей термін, але не більше ніж ще на один місяць. Про це сказано в пункті 6 статті 140 Податкового кодексу РФ.

УФНС Росії розглядає скаргу без участі заявника. Виняток - випадки, коли матеріали, представлені податковою інспекцією, не відповідають або суперечать відомостям заявника ( п. 2 ст. 140 НК РФ ).

За результатами розгляду скарги (апеляційної скарги) УФНС Росії має прийняти одне з таких рішень:

• залишити скаргу (апеляційну скаргу) без задоволення;
• скасувати рішення податкової інспекції повністю або частково;
• скасувати рішення податкової інспекції повністю і винести нове.

Такі правила передбачені пунктом 3 статті 140 Податкового кодексу РФ.

Про прийняте рішення УФНС Росії має повідомити в письмовій формі протягом трьох днів з дня його прийняття ( п. 6 ст. 140 НК РФ ). Якщо рішення податкової інспекції не було скасовано, воно вступає в силу з дати його затвердження УФНС Росії. Якщо рішення податкової інспекції було змінено, воно вступає в силу (з урахуванням внесених змін) з дати прийняття відповідного рішення УФНС Росії. Такий порядок випливає з положень пунктів 2 і 3 статті 101.2 Податкового кодексу РФ.

Якщо організація оскаржить рішення податкової інспекції в судовому порядку, позовну заяву потрібно подати до арбітражного суду за місцезнаходженням відповідача ( ст. 35 АПК РФ ). Тобто в арбітражний суд, на території якого знаходиться податкова інспекція, чиє рішення обжалуется.1

Позовну заяву можна подати в електронному вигляді. порядок подачі документів до арбітражних судів в електронному вигляді затверджений наказом Судового департаменту при Верховному суді РФ від 28 грудня 2016 № 252 .

Позовна заява потрібно подати в суд протягом трьох місяців з дня, коли організації стало відомо про прийняте за скаргою рішення, або з дня, коли встановлений термін розгляду скарги закінчився ( п. 3 ст. 138 НК РФ , ч. 4 ст. 198 АПК РФ ).

Якщо організацією пропущено строк для подання позовної заяви, вона все одно може спробувати оскаржити рішення інспекції в суді ( ч. 4 ст. 198 АПК РФ ). Для цього одночасно з позовною заявою до суду потрібно подати клопотання про поновлення пропущеного строку. Сформована арбітражна практика свідчить про те, що при наявності поважних причин суди зазвичай задовольняють такі клопотання ( п. 7 постанови ВАС РФ від 23 березня 2012 року № 15 , постанову Верховного суду РФ від 30 січня 2014 № 303-АД14-1918 ).

Арбітражний суд повинен розглянути позовну заяву протягом трьох місяців з моменту його подачі ( ч. 1 ст. 200 АПК РФ ). За підсумками розгляду суд може винести одне з двох рішень:

• визнати рішення податкової інспекції незаконними і зобов'язати інспекцію прийняти інше рішення;
• про повну або часткову відмову в задоволенні вимог організації.

Копія рішення арбітражного суду у п'ятиденний строк з дня його прийняття надсилається заявнику та до податкової інспекції, яка прийняла оскаржуване рішення. Суд може також направити копію рішення в регіональне податкове управління.

Такий порядок передбачений статтею 201 Арбітражного процесуального кодексу РФ. Якщо рішення прийнято на користь організації, податкова інспекція зобов'язана виконати його після того, як воно набуде законної сили.

Увага: Суд може відмовити організації в задоволенні позову, якщо вирішить, що досудовий порядок оскарження рішення податкової інспекції в УФНС Росії не дотримано.

Зокрема, така ситуація можлива, коли організація подає апеляційну скаргу в УФНС Росії для часткового скасування рішення податкової інспекції, а потім в арбітражному суді намагається оскаржити рішення податкової інспекції в повному обсязі. В даному випадку суд може зробити висновок про недотримання організацією досудового порядку оскарження і стане розглядати тільки ту частину рішення, яку організація оскаржила в УФНС Росії.

У арбітражної практиці є приклади судових рішень, що підтверджують зазначену позицію (див., Наприклад, постанови арбітражних судів Далекосхідного округу від 11 липня 2014 № Ф03-2729 / 2014 , Поволзької округу від 30 січня 2014 № А55-10162 / 2013 , Північно-Західного округу від 28 січня 2013 № А42-4382 / 2011 ).

Раніше деякі суди приймали інші рішення. Вони визнавали, що сам факт оскарження рішення податкової інспекції в регіональному УФНС Росії свідчить про те, що досудовий порядок дотриманий. При цьому не має значення, оскаржене рішення повністю або частково. Така позиція відображена, наприклад, в постановах ФАС Північно-Західного округу від 23 квітня 2010 року № А13-5979 / 2009 , від 15 квітня 2010 року № А26-5099 / 2009 ».